日本の仮想通貨取引が税制改正で税率20%の「申告分離課税」になるメリットと現状の問題点について

日本の暗号資産（仮想通貨）取引における課税ルールは難解で、最高税率は55%超ということもあり、暗号資産投資へ忌避感を覚える人や、活発な取引を控える人は少なくありません。

また、日本の課税ルールが抱えている問題は、税務の煩雑さや税率の高さといった投資家への不利益だけにとどまりません。新規暗号資産を発行する法人や、Web3に参入する法人、ブロックチェーン関連の事業を行う法人にとっても悪影響があり、成長や市場の活性化を阻害しています。

そのため、諸外国との競争力を保つためにも、暗号資産に関する税制を早急に改正することが求められています。

本記事では、日本の現状の暗号資産関連の課税制度を巡る問題を解説するとともに、課税制度の影響が波及する事項や、ほかの金融商品に関する税制、暗号資産取引に求められる申告分離課税を中心とした税制改正について紹介します。

現状の暗号資産（仮想通貨）を巡る課税制度について

現状、暗号資産取引（仮想通貨）の課税は、雑所得という総合課税の一部で行われています。

国税庁によると、雑所得および総合課税では、4000万円以上の税率が45%となっており、そこにさらに住民税10%が課税され、最大で合計で55%の税率がかかります。さらに特別復興税や予定納税があるため、最大税率まで利益を得ている場合、実際にはさらに税負担が大きいといえる状況です。

暗号資産は一般的に「仮想通貨」と呼ばれることもあり、暗号資産単体で決済能力をもち、その決済でも課税されるため、課税ルールや損益計算は困難を極めています。単純な税負担の問題だけでなく、課税ルールの不透明さや整備の遅さなどが問題視されています。

まずは、本項で暗号資産を巡る現状の課税制度について解説していきます。

暗号資産（仮想通貨）の利益は「雑所得」として扱われ総合課税の対象となる

暗号資産取引による利益は「雑所得」として扱われ、総合課税の対象となっています。国税庁のHPでは、総合課税とは、利子所得や配当所得、不動産所得、事業所得、給与所得、譲渡所得、一時所得、雑所得の所得を合計した金額から課税される方法で、最大で所得税率が45％にのぼります。詳細な課税方法に関しては、国税庁などをご参照ください。

暗号資産取引での課税は売買だけでなく、ステーキングやレンディング、エアドロップで手に入れた暗号資産の交換、暗号資産を用いた決済など、一般に「暗号資産を他の暗号資産や金融商品、通貨に交換したタイミング」で利益を得た場合も課税対象となっており、損益計算の方法も難解といえる状況です。

また、暗号資産の取引では、「損失の繰越控除」や「損益通算」を行うことができません。そのため、株や不動産、債券、FXなどの既存の投資と比較して税率が高いばかりか、損失の計上方法が不利であり、なおかつ源泉徴収などが行われないため確定申告時の手間がかかるのです。

デジタル社会推進本部のweb3PTの「Web3関連税制に関する緊急提言」について解説

自民党には、「自由民主党デジタル社会推進本部」があり、行政のデジタル活用を進める提言を行っています。2022年11月には、「Web3関連税制に関する緊急提言」という提言書を公開しており、日本がWeb3において世界に取り残されることがないよう、緊急提言を行いました。

「Web3関連税制に関する緊急提言」には、「法人の期末時価評価課税」と「個人の暗号資産の取引に関わる課税」に関しての内容が盛り込まれています。

「法人の期末時価評価課税」では、自社発行の保有トークンや、第三者が保有する短期売買目的でないトークンを期末時価評価の対象外とすることが提示されています。

「個人の暗号資産の取引に関わる課税」では、暗号資産取引による損益を申告分離課税の対象とすること、暗号資産同士の交換による損益を非課税とすることが提示されています。

いずれのケースも、まだスタートアップ期の企業が多い暗号資産を巡る投資・ビジネスにおいて、諸外国と比較して足かせとなっている部分であり、多くの業界関係者が求める税制改正だといえるでしょう。

過去2年間で法人の暗号資産税制改正が行われた

日本の課税制度も全く改正が行われていないというわけではなく、令和5年度と令和6年度の過去2年間で、法人の暗号資産税制改正が行われています。

令和5年度の税制改正では、「期末時価評価課税」の改正が盛り込まれました。「法人が保有する自社発行分の暗号資産だけが時価評価課税の対象外となる」ことが決まりました。しかし、他社発行分の暗号資産は時価評価課税の対象となっていたため、こちらに関しても時価評価課税の対象外にすべきとの声がありました。

対して、令和6年度の「税制改正大綱」では、発行者以外の第三者が保有する法人所有の暗号資産について、一定の条件の元、「期末時価評価課税」の対象外とする見直しが盛り込まれています。法人の税制改正は、スタートアップの増加や日本で人材が活躍するために必要なものであり、急務で行う必要があるといえます。

なお、のちで説明する申告分離課税については記載されていないため、今後、改正することを望まれている状況です。

日本の暗号資産（仮想通貨）課税制度の問題点

暗号資産の課税方法は他の投資などと比較し、税率が高く、損失の計上が困難であり、損益計算も難解であるといった課題を抱えています。そのため、現状の課税制度のままだと、投資家が暗号資産への投資に消極的になるといった問題だけでなく、様々な問題に波及していくため、税制改正が急務といえる状況です。

暗号資産・ブロックチェーン業界は国際的な競争を行っているため、税制を理由に国内企業が参入を見送ることで、イノベーションや国際競争力の成長が阻害されてしまいます。具体的には、企業が暗号資産・ブロックチェーンを使わないことによる浸透の鈍化、関連人材が育たないばかりか国外流出してしまうこと、国際マーケットでの存在感低下などが挙げられます。

日本の暗号資産に関連する税制改正は、他の先進国と比較してかなり遅れており、国際競争力的な観点からも問題視されています。

JBAや新経連などの業界団体の動きを解説

暗号資産にかかわる税制を巡り、日本国内の業界団体や有志団体は、改正を求めた提言を行っています。

楽天の三木谷氏が率いる一般社団法人新経済連盟（新経連）は、2023年10月、政府に対し「仮想通貨取引を申告分離課税の対象に」することなどを盛り込んだ税制改正案を提言しています。

また、株式会社bitFlyerの加納裕三代表取締役が代表理事を務める日本ブロックチェーン協会（JBA）は、2023年7月に暗号資産税制改正要望を政府へ提出しています。

この要望では、第三者発行トークンに対する期末含み益課税の撤廃、個人の暗号資産取引を申告分離課税に変更すること、暗号資産同士の交換時の都度利益に対する所得税課税の撤廃を求めました。なかでも、現状の暗号資産同士の交換時に関する課税ルールは、DeFiなどの利用阻害を招くため、Web3関連の成長を妨げる要因となるとしていました。

先進国・他国の暗号資産課税状況について

先進国を例に、暗号資産取引にかかわる税制を比較しましょう。

アメリカ・イギリス・ドイツ・フランスでは、株式や債券の課税方式でとられる「キャピタルゲイン課税」が行われています。

アメリカは1年以上の保有で最大税率が20%、イギリスは固定税率で20%、フランスは固定税率で30%となっており、日本の最大税率55%がかなり高いことがうかがえます。

先進国におけるキャピタルゲイン課税はおおむね足並みがそろっていることが多いため、日本は暗号資産取引への税制改正の対応が比較的遅いといえる状況です。

一般社団法人日本暗号資産取引業協会（JVCEA）の暗号資産の各国税制比較表によると、マイニングを行った場合での課税方法も異なり、アメリカ、イギリスでは、課税額がマイニング報酬を受け取った時点で決定されます。フランスは交換時の価格で課税されます。

また、暗号資産の交換で課税される場合は、アメリカ。イギリス、ドイツでは、日本同様に法定通貨と暗号資産、何らかの物品やサービスに交換した時点で課税されます。一方、フランスでは暗号資産同氏の交換では課税されないという特徴があります。

他の金融商品における申告分離課税について

株式やFXなどの他の投資・金融商品では、申告分離課税という課税方法を選択することができます。一般に、総合課税で最大税率が課税さるほどの利益を得ている場合では、申告分離課税を選択したほうが税金が安くなる場合が多いです。

暗号資産投資のように、インターネットを介して取引ができる株式とFXを例に、他の金融商品の税制を紹介します。

株式等の譲渡益に関する申告分離課税の状況

国税庁によると、株式や投資信託、公社債などの「株式等譲渡益課税制度」に該当する取引で上げた利益は、譲渡益と呼ばれます。譲渡益は一般に所得税と住民税、2037年12月末までの復興特別所得税を合計し、20.315％の税率が課されています。

株式等の課税ルールは国税庁により明文化されており、源泉徴収が行われる特定口座などの利用もできます。NISAやつみたてNISAなどの非課税口座といった優遇措置も設定されており、課税ルールと税率を合わせ、暗号資産投資よりも優遇されているといえ、損失繰越などの制度も充実しています。

FX（外国為替）における申告分離課税の状況

FX（外国為替）は、インターネットの一般化によりオンライントレードが活発化し、裾野がかなり広がった金融商品です。そのため、暗号資産投資の税制改正において、参考にしやすい金融商品のひとつと言えるでしょう。

日本では1998年の外為法の改正から、個人がFXに直接参入できるようになりました。当時の課税方法は、現在の暗号資産と同じく「雑所得」扱いでした。

FXには、「店頭FX」と「取引所FX」という方法があり、「取引所FX」は早くから申告分離課税が行われました。「店頭FX」2012年1月1日以降の取引から申告分離課税となり、「店頭FX」「取引所FX」は株式等と同様、一般に所得税と住民税、2037年12月末までの復興特別所得税を合計した、20.315％の税率となりました。

損失繰越なども株式等と同様に整備され、現代では税制面において比較的扱いやすい金融商品だといえます。1998年の外為法の改正から、一般的なFXの取引が申告分離課税になるまで、15年近い年月を要していることは、暗号資産投資にとって注目すべき点でしょう。